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      【國際金融觀察】從匯豐碳信息披露看國外第三方溫室氣體報告鑒證服務

      新華財經|2022年06月23日
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      2022年2月,匯豐控股披露了由普華永道出具的《2021年融資排放鑒證報告》以及《2021年鑒證報告-碳排放》。溫室氣體報告鑒證業務是全球氣候變化背景下的新興業務。國外溫室氣體鑒證業務也將為我國帶來啟示。

      新華財經北京6月23日電(分析師刁倩)2022年2月,匯豐控股有限公司披露了由普華永道會計師事務所出具的《2021年融資排放鑒證報告》以及《2021年鑒證報告-碳排放》?!?021年融資排放鑒證報告》主要是為匯豐控股其資產負債表上的溫室氣體融資排放提供有限鑒證,確保2019年的排放基線指標情況,并在2021年年度報告和賬目中列出?!?021年鑒證報告-碳排放》則是對截至2021年9月30日的年度碳排放信息提供有限保證。

      溫室氣體報告鑒證業務是全球氣候變化背景下的新興業務。英國是發展低碳經濟的先行者,英國企業的碳信息披露水平居世界領先地位。在第三方鑒證服務方面,英國企業大多數有第三方鑒證。我國企業很少聘請獨立的第三方對所披露的碳信息進行第三方鑒證,信息披露質量有待提高。

      這對我國發展第三方溫室氣體鑒證業務主要有三方面啟示,一是健全我國溫室氣體報告鑒證業務準則,二是逐步推進溫室氣體報告鑒證業務,三是明確溫室氣體報告鑒證業務執行中的重點。

      一、匯豐披露2021年碳信息的第三方鑒證報告

      2022年2月,匯豐控股有限公司披露了由普華永道會計師事務所出具的《2021年融資排放鑒證報告》以及《2021年鑒證報告-碳排放》。兩份報告與其披露2021年ESG報告以及融資碳排放核算方法報告的時間同步。

      兩份報告雖然同為2022年2月披露,但是所鑒證的內容和時間節點是不一樣的。《2021年融資排放鑒證報告》主要是為匯豐控股其資產負債表上的溫室氣體融資排放提供有限鑒證,確保2019年的排放基線指標情況,并在2021年年度報告和賬目中列出?!?021年鑒證報告-碳排放》則是對截至2021年9月30日的年度碳排放信息提供有限保證,這些信息也記錄于2021年年度報告和賬目中。

      由于兩份報告均為有限鑒證報告,根據與合理鑒證報告的區分,因此有限保證的鑒證報告一般以消極方式提出結論。《2021年融資排放鑒證報告》出具的結論顯示,根據執行的程序和獲得的證據,沒有注意到任何導致其在資產負債表上為石油天然氣行業的上游、綜合和多元化公司提供2和3 GHG(溫室氣體)融資排放和便利排放基線指標的因素,根據匯豐2022年2月的融資排放方法,尚未在所有材料方面為2019年電力行業內的上游公司編制范圍1和2 GHG資產負債表融資排放和便利排放基線指標?!?021年鑒證報告-碳排放》的結論為,根據執行的程序和獲得的證據,沒有注意到任何情況,使相信截至2021年9月30日止年度的主題信息在所有重大方面都沒有按照報告標準編制。

      兩份報告的整體結構一致。各自包含了結論、主題信息和報告標準、應用的專業標準和保證水平、獨立性和質量控制、了解報告和測量方法、主題信息的固有限制、已完成的工作、匯豐的責任等。

      在主題信息和報告準則方面,《2021年融資排放鑒證報告》工作范圍僅限于確保2019年石油天然氣行業內上游、綜合和多元化公司的范圍1、2和3 GHG資產負債表融資排放和便利排放基線指標,以及電力行業內上游公司的范圍1和2 GHG資產負債表融資排放和便利排放基線指標;圍繞《2019年資產負債表融資排放和促進排放基線指標》和《融資碳排放方法》兩份報告進行鑒證?!?021年鑒證報告-碳排放》工作范圍僅限于對截至2021年9月30日的12個月二氧化碳排放量外部報告的保證(如下表)以及其披露的報告《匯豐銀行2021二氧化碳排放報告指南》。

      圖表一.png

      應用的專業標準和保證水平。兩份報告均是根據《國際鑒證業務標準3000》(修訂版)“歷史財務信息審計或審查以外的鑒證業務”以及《國際鑒證業務標準3410“溫室氣體報表鑒證業務”,對溫室氣體排放進行了有限的鑒證業務,由國際審計和鑒證標準委員會發布。

      鑒證報告的執行內容與一般審計比較類似,兩份報告也披露了其關于碳數據信息的鑒證工作內容。

      圖表二.png

      需要注意的有兩方面,一是普華永道有限保證程序涉及同意匯豐的數據與第三方提交的信息一致,但范圍并未擴展到測試這些第三方提供給匯豐的信息的完整性和準確性。二是有限鑒證業務中執行的程序在性質和時間上與合理鑒證業務有所不同,并且在程度上小于合理鑒證業務。因此,在有限的鑒證業務中獲得的鑒證水平大大低于在合理的鑒證業務中獲得的鑒證水平。

      二、國外第三方溫室氣體報告鑒證業務發展及啟示

      溫室氣體報告鑒證業務是全球氣候變化背景下的新興業務。全球氣候變化給人類的生存和發展帶來嚴峻挑戰,作為溫室氣體排放主體的企業在參與排放交易機會、遵守法定披露機制,以及自愿等基礎上開始編制溫室氣體報告。為提高一些會計師事務所針對企業的溫室氣體報告開展鑒證業務的一致性和質量,IAASB(國際審計與鑒證準則理事會)于2012年6月6日發布《國際鑒證業務準則第3410號——溫室氣體報告鑒證業務》(ISAE 3410),其適用于涵蓋期間截止日為2013年9月30及之后的鑒證報告;于2013年12月9日發布因《國際鑒證業務準則第3000號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》(ISAE 3000)修訂而對ISAE 3410作出的符合性修訂,其適用于簽署日為2015年12月15日及之后的鑒證報告。以上匯豐的兩份鑒證報告均是按照ISAE 3410和ISAE 3000的標準進行鑒證審計的。

      英國是發展低碳經濟的先行者,英國企業的碳信息披露水平居世界領先地位。早在上世紀80年代,英國就開始了對減少溫室氣體排放的探索,并于2000年頒布《氣候變化國家戰略》,成為最早將氣候變化納入國家戰略的國家之一,后又出臺了大量的政策與措施,更是于2008年將溫室氣體減排目標明確寫入正式的法律,成為世界上首個針對氣候變化立法的國家。多年的實踐為英國積累了豐富的經驗,目前英國企業的碳信息披露水平居于世界領先地位。

      在第三方鑒證服務方面,英國企業大多數有第三方鑒證。英國企業披露的碳信息一般都會進行獨立的第三方鑒證,以保證信息披露的質量,具有較高的可信度。比如,英國石油公司的可持續發展報告中不僅明確列示了由安永會計師事務所出具的獨立第三方鑒證報告,而且還列示了德勤會計師事務所對其低碳認證計劃中開展的活動進行鑒證的信息。匯豐控股作為英國具有代表性的金融機構,其碳信息披露情況也較為完善,在碳信息報告后也請普華永道出具了兩份鑒證報告。

      我國企業很少聘請獨立的第三方對所披露的碳信息進行第三方鑒證,信息披露質量有待提高。我國現有法律法規只是鼓勵企業自愿進行碳信息披露和鑒證,并沒有強制性要求,很多企業即使披露了碳信息,也不會對碳信息進行鑒證。根據畢馬威2015年的社會責任報告調查顯示,2015年全球規模最大的250家企業的年度報表和社會責任報告中的碳信息披露情況中,其中英國企業均聘請了獨立的第三方鑒證機構對碳排放數據進行鑒證,中國企業進行鑒證的比例僅為9%。

      這對我國發展第三方溫室氣體鑒證業務主要有三方面啟示,一是健全我國溫室氣體報告鑒證業務準則。目前我國碳審計框架尚未形成,開展第三方審計缺乏相應的指引。中國注冊會計師協會正在按照準則國際趨同的要求制定我國溫室氣體報告鑒證業務準則。制定準則時可借鑒ISAE 3410和國際審計準則的最新成果,并充分考慮我國的具體情況。二是逐步推進溫室氣體報告鑒證業務。鋼鐵、有色金屬、建材、石化、化工、電力等是產生溫室氣體排放的主要行業。國家發改委也已發布一批報告溫室氣體排放情況的重點單位。第三方機構可以先從重點行業和單位著手,開展溫室氣體報告鑒證業務。三是明確溫室氣體報告鑒證業務執行中的重點。執行溫室氣體報告鑒證業務的人員除應當具備鑒證方面的勝任能力外,還應當具備量化和報告溫室氣體排放方面的勝任能力、信息系統專業知識以及科學和工程專業知識等。

      【國際金融觀察】從匯豐碳信息披露看國外第三方溫室氣體報告鑒證服務.pdf



      編輯:張騏


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